Информация ИФНС РФ г. Иванова от 26.10.2009 г № Б/Н
УСН с учетом последних поправок: краткий обзор
При упрощенной системе налогообложения организации не являются плательщиками налога на прибыль (если не имеют доходов, облагаемых по ставкам, указанным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ), ЕСН, налога на имущество. Индивидуальные предприниматели не уплачивают НДФЛ с доходов от своей деятельности (исключение составляют доходы, с которых берется налог по ставкам, предусмотренным в пунктах 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ) и ЕСН. Объекты, используемые в предпринимательской деятельности, тоже не облагаются налогом на имущество физических лиц. Организации и предприниматели не являются плательщиками НДС (кроме случаев ввоза товаров на таможенную территорию РФ и упомянутых в статье 174.1 НК РФ).
Налог, предусмотренный при применении упрощенной системы, - единый. В общем порядке потребуется уплачивать пенсионные взносы. Спецрежим не освобождает от обязанностей налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ), поэтому при выплате заработной платы работникам необходимо удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет, а также по НДС (например, при аренде госимущества).
Остальные налоги (такие как земельный, транспортный) уплачивают при наличии объекта налогообложения. Декларация по земельному и транспортному налогам предоставляется налогоплательщиками, применяющими УСН, один раз - по итогам налогового периода (года).
Ежегодно подаются также и сведения о среднесписочной численности работников.
Налоговый период по единому налогу равен календарному году, отчетные периоды - кварталу, полугодию и девяти месяцам (ст. 346.19 НК РФ). С 2009 года понадобится сдавать декларацию только по итогам налогового периода (п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ). Таким образом, ближайший отчет за 2009 год в соответствии с новыми правилами состоится лишь в начале 2010 года. Для организаций - не позднее 31 марта, для индивидуальных предпринимателей - 30 апреля.
Несмотря на сокращение числа отчетов до одного раза в год, налог перечисляется по-прежнему - и после завершения отчетных периодов, и после завершения налогового периода, то есть ежеквартально (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). За отчетный период все, кто применяют упрощенную систему, должны рассчитаться с бюджетом не позднее 25-го числа следующего месяца. Сроки уплаты годового единого налога такие же, как сдачи налоговых деклараций: для организаций - не позднее 31 марта, для индивидуальных предпринимателей - не позднее 30 апреля.
Согласно пункту 1 статьи 346.20 НК РФ при объекте налогообложения "доходы" ставка единого налога равна 6%. Что же касается объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", ставка составляет 15% (с 1 января 2009 года законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщиков). На 2009 год на территории Ивановской области дифференцированной ставки не установлено.
Порядок начисления и уплаты страховых пенсионных взносов установлен Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ). Согласно пункту 2 статьи 10 базой по пенсионным взносам является налоговая база по ЕСН. Какие выплаты работникам облагаются ЕСН (следовательно, и пенсионными взносами), указано в пункте 1 статьи 236 НК РФ, какие не облагаются - в статье 238 НК РФ.
Отчетность готовится каждый квартал. До 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом, нужно сдавать расчет авансовых платежей по страховым пенсионным взносам, а не позднее 30 марта - декларацию за расчетный период (календарный год). Кроме того, все страхователи (в том числе на "упрощенке") обязаны представлять данные персонифицированного учета за истекший год. Последний день - 1 марта.
Пенсионные взносы уплачивают ежемесячно в срок, определенный для получения в банке наличных денег для оплаты труда за предыдущий месяц, или в день перевода средств на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца после начисления заработка.
"Упрощенцы", осуществляя выплаты в пользу физических лиц, обязаны удержать НДФЛ и направить в бюджет. Необлагаемые доходы приведены в статье 217 НК РФ.
Перечислять удержанный налог нужно не позднее дня, когда из банка получены наличные средства для выплаты работникам либо деньги переведены на их счета. В других случаях уплатить налог в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем фактического получения дохода или удержания налога. По окончании налогового периода (календарного года) готовят справки по форме 2-НДФЛ. Срок представления в инспекцию - до 1 апреля включительно.
Согласно статье 346.24 НК РФ при упрощенной системе налоговые показатели фиксируются не в произвольной, а в строго установленной форме - в Книге учета доходов и расходов. Ее вид и порядок заполнения утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н. Налогоплательщики могут выбрать, как вести документ - на бумажном носителе или в электронном виде.
При ведении Книги на бумажных носителях пустую, пронумерованную и прошнурованную Книгу учета с подписью руководителя организации или индивидуального предпринимателя и печатью заверяют в инспекции.
Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ее ведения. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа.
Книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода.
В соответствии со статьей 346.15 НК РФ при упрощенной системе учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Порядок признания доходов и расходов содержится в пункте 1 статьи 346.17 НК РФ. Он сводится к кассовому методу, при котором за дату образования доходов принимают день поступления денег, имущества или погашения задолженности иным способом.
При выборе объекта налогообложения "доходы" налогоплательщик уменьшает на величину перечисленных за тот же период (в пределах начисленных в соответствии с законодательством) пенсионных взносов, а также на сумму выплаченных за счет работодателя пособий по временной нетрудоспособности.
При выборе объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" можно признать затраты, которые указаны в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Помимо этого затраты должны отвечать критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, то есть быть экономически обоснованными и документально подтвержденными. Условия списания затрат предусмотрены в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 НК РФ все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", по окончании налогового периода определяют минимальный налог. Он равен 1% от суммы налогооблагаемых доходов. Если эта величина окажется больше налога, перечисленного с разницы между доходами и расходами по обычной ставке, следует уплачивать минимальный налог.
Те, кому придется это сделать, по итогам следующего налогового периода вправе снизить налоговую базу на разность перечисленного минимального налога и единого, рассчитанного по итогам года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Кроме того, "упрощенцы" с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов" с 2009 года могут без ограничений уменьшить налоговую базу на общий показатель прошлых убытков, образовавшихся при работе на упрощенной системе (до 2009 года таким способом разрешалось снижать налоговую базу не более чем на 30%).
ИФНС России по г. Иваново