Информация ИФНС РФ г. Иванова от 26.10.2009 г № Б/Н
Распространенные ошибки в заполнении платежных документов при перечислении налогов
При уплате налогов в бюджет налогоплательщикам необходимо правильно заполнять платежные документы. Если они оформлены с ошибками, то суммы налогов могут быть зачислены на другой бюджет или на другой вид налогов. В этом случае у налогового органа возникнут расхождения с налогоплательщиком, что, в свою очередь, приводит к штрафным санкциям. Рассмотрим, какие ошибки в платежных документах являются причиной образования недоимки и начисления пеней.
Повторное перечисление налога.
С 1 января 2007 года согласно пп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ налогоплательщик должен повторно перечислить налог в том случае, если в платежном поручении неверно указаны:
- номер счета Федерального казначейства;
- наименование банка-получателя.
Такие ошибки приводят к потере бюджетом налоговых доходов. Также налогоплательщику необходимо перечислить пени, если они были зачислены, а затем обратиться в налоговую инспекцию за возвратом платежа в соответствии с НК РФ (Письмо Минфина РФ от 19.12.2006 N 03-02-07/2-122) (далее - Письмо Минфина РФ N 03-02-07/2-122).
Уточнение платежа.
Допустив ошибку, которая не привела к бюджетным потерям, налогоплательщик должен уточнить платеж. В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ это можно сделать, в случае если ошибка была допущена в следующих полях платежного поручения:
- основание платежа (поле 106);
- тип платежа (поле 110);
- принадлежность платежа (КБК) (поле 104);
- налоговый период (поле 107);
- статус налогоплательщика (поле 101).
В таком случае в налоговую инспекцию следует подать заявление об уточнении платежа в произвольной форме, приложив к нему копии платежных документов, а также при необходимости провести сверку платежей. На основании перечисленных документов налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
После уточнения платежа налоговой инспекцией уплаченная сумма отражается в карточке лицевого счета плательщика, а пени, если они были начислены, пересчитываются. Положение п. 7 ст. 45 НК РФ о пересчете пеней при уточнении платежа распространяется также на поручения на перечисление налогов, при оформлении которых до 1 января 2007 года были допущены вышеуказанные ошибки (Письмо Минфина РФ от 14.08.2007 N 03-02-07/1-377). Однако данная норма не действует в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, так как они не являются налогом или сбором в соответствии с НК РФ. Порядок исчисления и уплаты пеней за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется ст. 26 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ". Данным Федеральным законом не предусмотрен пересчет пеней, если плательщик допустил ошибку при оформлении поручения на перечисление страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в бюджетную систему РФ. Нельзя руководствоваться порядком, установленным ст. 45 НК РФ, и в случае выявления ошибок, допущенных при оформлении поручений на перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Письмо Минфина РФ от 15.01.2007 N 03-02-07/2-3).
Ошибочно указанный ИНН.
Проблемы у налогоплательщика могут возникнуть и при ошибочном указании ИНН получателя, например, если он укажет ИНН не того налогового органа, в котором состоит на учете. Платеж по налогу будет направлен в ту налоговую инспекцию, ИНН которой указан в поле 61 "ИНН получателя", а в соответствующей карточке "РСБ" (карточка расчетов с бюджетом) по налогу возникнет недоимка, на которую будут начисляться пени за несвоевременное перечисление налога в бюджет, хотя платеж был перечислен.
Для исправления ошибки возможны два варианта действий. Налогоплательщик должен направить письмо о зачислении платежа с приложением копии платежки в инспекцию, в которой он состоит на учете. В этом случае инспекция сделает запрос о зачислении платежа по назначению. Однако налогоплательщик и сам может направить соответствующее письмо в ту налоговую инспекцию, в которую он ошибочно перечислил налог. Для исправления ошибки в обоих случаях потребуется время, в течение которого пени за несвоевременное перечисление платежа у налогоплательщика будут расти.
Ошибка в коде ОКАТО.
Ошибка в коде ОКАТО не всегда приводит к потерям бюджета, поэтому в данном случае платеж с такой ошибкой можно уточнить. Если в результате подобной ошибки бюджет недополучил часть средств, то налог следует уплатить повторно. Рассмотрим случаи, когда платеж с неверным кодом ОКАТО можно уточнить, а когда ошибку исправить нельзя.
Ошибка в коде ОКАТО не приведет к бюджетной потере, если налогоплательщик перечислял федеральный налог. Если сумма налога была зачислена в надлежащий бюджет при отсутствии потерь государственной казны, то можно учесть осуществленный платеж в установленном порядке без начисления пени.
Если налогоплательщик, перечисляя региональный платеж, вместо своего кода ОКАТО укажет код другого муниципалитета, но в пределах своего региона, то в этой ситуации региональный бюджет также не понесет никаких потерь, если все остальные реквизиты будут отражены правильно.
Если при внесении регионального платежа организация ошибочно указала несуществующий код ОКАТО или ОКАТО муниципалитета другого региона, то в этом случае налог может быть не зачислен в соответствующий бюджет, что, возможно, будет расценено как неуплата определенной суммы налога в бюджет (п. 11, 12, 13 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему РФ и их распределения между бюджетами системы РФ, утвержденного Приказом Минфина РФ от 16.12.2004 N 116н). Код ОКАТО г. Иваново 24401000000.
Ошибка в КБК.
Еще одна распространенная ошибка - неправильное указание КБК. Однако подать заявление об уточнении платежа можно и в этом случае. Можно уточнить платеж в случае, если бухгалтер перепутал коды КБК двух налогов одного уровня. Например, уплачивая один федеральный налог (НДС), бухгалтер указал код другого федерального налога (налога на прибыль в части, перечисляемой в федеральный бюджет). Бюджет в результате такой ошибки ничего не потеряет, следовательно, перечислять налог второй раз не нужно - для этого необходимо уточнить платеж.
Статус налогоплательщика.
Если налогоплательщик неправильно указал данные в поле 101 расчетного документа, то этот платеж не вносится в карточку "РСБ" налогоплательщика и в такой карточке у него возникает недоимка с соответствующим начислением пени за несвоевременное перечисление платежей в бюджет.
Если налог перечисляет организация, указывается:
статус 01 "Налогоплательщик - юридическое лицо" при уплате НДС (как плательщик налога), налога на прибыль (как плательщик налога), транспортного налога, ЕНВД, единого налога при УСН, земельного налога; налога на имущество организаций и др.;
статус 02 "Налоговый агент"
при уплате НДС:
- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
- при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества,
- при реализации на территории Российской Федерации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству,
- при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;
при уплате НДФЛ с доходов, источником выплаты которых является налоговый агент
(заработная плата, материальная выгода по заемным средствам, от предоставления в аренду имущества и др.);
при уплате налога на прибыль при перечислении налога на доходы иностранных юридических лиц;
статус 14 при перечислении ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщиком, производящим выплаты физическим лицам.
ИФНС России по г. Иваново